Το κέντρο ποδολογίας έχει αποκτήσει αποστειρωτή και η επιχορήγηση για την αγορά του έχει εγκριθεί οριστικά πριν κλείσει η χρονιά. Τα χρήματα θα μπουν αργότερα, ενώ το μηχάνημα δεν είναι ακόμη έτοιμο για την προοριζόμενη χρήση. Το λογιστήριο πρέπει να περιμένει την τράπεζα; Και αν εμφανίσει την επιχορήγηση στα βιβλία, σημαίνει ότι αυξάνεται αμέσως το κέρδος;
Πρόκειται για διαφορετικές αποφάσεις. Η αρχική αναγνώριση της επιχορήγησης, η είσπραξή της και η μεταφορά της στα έσοδα δεν έχουν υποχρεωτικά την ίδια ημερομηνία.
Πρώτα ξεκαθαρίζεται τι έχει πράγματι εγκριθεί
Μια αίτηση, μια ανακοίνωση ένταξης ή μια επιστολή με εκκρεμείς όρους δεν αποδεικνύει από μόνη της οριστική έγκριση για λογιστική αναγνώριση. Η Λογιστική Οδηγία της ΕΛΤΕ συνδέει συνήθως την οριστικότητα με τεκμηριωμένη συμμόρφωση στους όρους της επιχορήγησης. Χρειάζεται επίσης η απαιτούμενη βεβαιότητα είσπραξης.
Στο υποθετικό παράδειγμά μας αυτά έχουν ήδη ελεγχθεί αρμοδίως πριν από το κλείσιμο. Η ενίσχυση αφορά αποκλειστικά τον συγκεκριμένο ιδιόκτητο αποστειρωτή, ο οποίος έχει αναγνωριστεί σωστά ως πάγιο, με τεκμηριωμένο κόστος. Δεν εξετάζουμε επιδότηση γενικών λειτουργικών εξόδων ή επιστρεπτέα προκαταβολή.
Η ελληνική ΙΚΕ συνεχίζει τη δραστηριότητά της και εφαρμόζει το κατάλληλο πλαίσιο κόστους των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων. Έχουν ελεγχθεί οι λογιστικές επιλογές της· δεν εφαρμόζει ΔΠΧΑ. Ο χειρισμός δεν μεταφέρεται αυτομάτως σε κάθε ατομικό κέντρο: το άρθρο 30 προβλέπει διαφορετική αντιμετώπιση για συγκεκριμένες πολύ μικρές οντότητες που χρησιμοποιούν την επιλογή του άρθρου 16 παρ. 8.
Στο πρώτο κλείσιμο δεν περιμένουμε απλώς την είσπραξη
Ας ονομάσουμε πρώτη χρονιά το 20Χ1. Πριν από το τέλος της έχουν συντρέξει η οριστική έγκριση και η βεβαιότητα είσπραξης. Σύμφωνα με το άρθρο 23 παρ. 1 του ν. 4308/2014, η επιχορήγηση παγίου αναγνωρίζεται αρχικά ως υποχρέωση στην περίοδο αυτή, με το οριστικά εγκεκριμένο ποσό. Η απουσία τραπεζικής πίστωσης δεν αρκεί για να μείνει εκτός βιβλίων.
Η «υποχρέωση» εδώ περιγράφει την αρχική λογιστική απεικόνιση της επιχορήγησης. Δεν αποτελεί συμπέρασμα ότι η εταιρεία οφείλει να επιστρέψει την ενίσχυση. Αντίστοιχα, η αναγνώριση δεν σημαίνει ότι όλο το ποσό είναι ήδη έσοδο της χρονιάς.
Για να είναι σαφές το αποτέλεσμα του παραδείγματος, υποθέτουμε ότι στο 20Χ1 δεν έχει μεταφερθεί στα έξοδα κανένα μέρος της λογιστικής αξίας του αποστειρωτή: δεν υπάρχει απόσβεση, απομείωση, διάθεση ή άλλη σχετική επιβάρυνση. Με αυτά τα δεδομένα, δεν προκύπτει αντίστοιχη μεταφορά της επιχορήγησης στα έσοδα του 20Χ1. Η έλλειψη ετοιμότητας από μόνη της δεν αρκεί για να αποκλειστεί κάθε πιθανή ζημία του παγίου· ο έλεγχος απομείωσης παραμένει χωριστός.
Την επόμενη χρονιά παρακολουθούμε δύο κινήσεις
Στο 20Χ2 εισπράττεται το ήδη αναγνωρισμένο ποσό. Η τραπεζική πίστωση συνδέεται με την προηγούμενη αναγνώριση, ώστε να μη θεωρηθεί δεύτερη επιχορήγηση ή νέο έσοδο μόνο επειδή τώρα κινήθηκε ο λογαριασμός.
Μέσα στην ίδια χρονιά ο αποστειρωτής γίνεται για πρώτη φορά έτοιμος για την προοριζόμενη χρήση. Από αυτή την ετοιμότητα αρχίζει η λογιστική απόσβεση, βάσει του εφαρμοζόμενου πλαισίου και των τεκμηριωμένων εκτιμήσεων. Η επιχορήγηση μεταφέρεται στα έσοδα στην ίδια περίοδο και με τρόπο αντίστοιχο της μεταφοράς της λογιστικής αξίας του επιχορηγημένου παγίου στα αποτελέσματα. Δεν κατανέμεται αυθαίρετα με βάση την ημερομηνία είσπραξης.
Την αντίστοιχη διάκριση ανάμεσα στην πληρωμή και το έξοδο, σε διαφορετικό τρόπο απόκτησης εξοπλισμού, εξηγεί το άρθρο για το κάθισμα ποδολογίας με χρηματοδοτική μίσθωση και την ανάλυση της δόσης.
Ο φάκελος πρέπει να εξηγεί και τις τρεις ημερομηνίες
Η απόφαση και η τεκμηρίωση συμμόρφωσης στηρίζουν την οριστική έγκριση και το ποσό. Η αντιστοίχιση με το συγκεκριμένο μηχάνημα εξηγεί ποια αξία επιχορηγείται. Τα στοιχεία παραλαβής και ετοιμότητας στηρίζουν την έναρξη της λογιστικής απόσβεσης, ενώ το τραπεζικό αποδεικτικό τεκμηριώνει την είσπραξη. Έτσι συμφωνούνται χωριστά η καρτέλα του παγίου, η επιχορήγηση που απομένει να μεταφερθεί στα έσοδα και η κίνηση των χρημάτων.
Η παραπάνω λογική προϋποθέτει συνέχιση της εταιρείας. Αν έχει αποφασιστεί οριστική παύση, προηγείται η εξέταση της κατάλληλης βάσης, όπως εξηγείται στο άρθρο για το κλείσιμο κέντρου ποδολογίας και τη λογιστική αξία του εξοπλισμού.
Η ανάλυση στηρίζεται στα άρθρα 18 και 23 του πλήρους αρχικού ΦΕΚ Α΄ 251/24.11.2014 του ν. 4308/2014 και στις παραγράφους 18.3α.5 και 23.1.1–23.1.3 της πλήρους Λογιστικής Οδηγίας της ΕΛΤΕ του 2015, που φιλοξενούνται στο drcc.eu. Είναι τα κείμενα εκείνων των ετών, όχι σημερινή κωδικοποίηση. Το παράδειγμα αφορά τη χρηματοοικονομική απεικόνιση· δεν κρίνει δικαίωμα επιχορήγησης, τεχνική καταλληλότητα, φορολογία εισοδήματος, ΦΠΑ ή myDATA.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.