Ένας ειδικός παιδαγωγός ανοίγει ξανά την ατομική του δραστηριότητα το 2025, έπειτα από πραγματική διακοπή αρκετών ετών. Για το ελάχιστο εισόδημα, ξεκινά καινούργια τριετία απαλλαγής; Ή μετρούν όλα τα ημερολογιακά χρόνια από την παλιά έναρξη, μαζί με εκείνα που η δραστηριότητα είχε διακοπεί;
Ο έλεγχος χρειάζεται ολόκληρο το ιστορικό του ίδιου επαγγελματία. Τα προηγούμενα χρόνια λειτουργίας παραμένουν στον υπολογισμό, ενώ το πραγματικό διάστημα διακοπής εξαιρείται. Η επανέναρξη δεν μηδενίζει αυτό το ιστορικό.
Πρώτη έναρξη και διάστημα διακοπής
Το άρθρο 28Γ παρ. 1 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος συνδέει τη μη εφαρμογή των άρθρων 28Α και 28Β με τα τρία πρώτα έτη από την πρώτη έναρξη της επαγγελματικής δραστηριότητας. Το άρθρο 28Δ συμπληρώνει τον κανόνα: το διάστημα κατά το οποίο έχει διακοπεί η δραστηριότητα δεν προσμετράται στα χρονικά διαστήματα αυτής της παραγράφου. Οι διατάξεις περιλαμβάνονται στην πλήρη επίσημη κωδικοποίηση του ΚΦΕ από το Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών.
Χρειάζονται και οι δύο κανόνες. Αν δούμε μόνο την πρώτη ημερομηνία, μπορεί να προσθέσουμε χρόνια πραγματικής διακοπής. Αν δούμε μόνο την επανέναρξη, μπορεί να παραλείψουμε τα προηγούμενα χρόνια λειτουργίας. Καμία από τις δύο προσεγγίσεις δεν αποτυπώνει σωστά αυτό το χρονικό ιστορικό.
Δύο παλιά χρόνια λειτουργίας και πέντε χρόνια διακοπής
Ας υποθέσουμε ότι ο ειδικός παιδαγωγός έκανε την πρώτη επαγγελματική του έναρξη την 1η Ιανουαρίου 2018. Λειτούργησε ολόκληρα τα έτη 2018 και 2019 και η διακοπή του ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2020. Δεν άσκησε άλλη επιχειρηματική δραστηριότητα στο μεσοδιάστημα και έκανε επανέναρξη την 1η Ιανουαρίου 2025. Αυτές είναι ελεγμένες παραδοχές ενός υποθετικού παραδείγματος, με πλήρη ημερολογιακά έτη.
Πριν από την επανέναρξη υπάρχουν δύο χρόνια λειτουργίας: το 2018 και το 2019. Τα πέντε έτη 2020–2024 είναι διάστημα διακοπής και εξαιρούνται από τον συγκεκριμένο υπολογισμό. Έτσι, το 2025 είναι το τρίτο έτος για τον έλεγχο της παρ. 1 του άρθρου 28Γ. Δεν είναι ούτε όγδοο έτος λειτουργίας ούτε πρώτο έτος μιας νέας τριετίας.
Με αυτές ακριβώς τις παραδοχές, για το φορολογικό έτος 2025 δεν εφαρμόζονται τα άρθρα 28Α και 28Β. Η έναρξη εφαρμογής των διατάξεων από το φορολογικό έτος 2023 δεν διαγράφει τα προηγούμενα χρόνια δραστηριότητας. Το πραγματικό αποτέλεσμα που προκύπτει από τα βιβλία εξακολουθεί να εξετάζεται στη δήλωση· δεν μηδενίζεται επειδή δεν εφαρμόζεται αυτό το ελάχιστο.
Τι ελέγχεται πριν από τη δήλωση
Η βεβαίωση της τελευταίας επανέναρξης δεν αρκεί για να ανασυνθέσει μόνη της το παρελθόν. Ο λογιστής αντιπαραβάλλει τα στοιχεία του Μητρώου για την πρώτη έναρξη, τη διακοπή και την επανέναρξη, μαζί με τις δηλώσεις που αφορούν τις περιόδους λειτουργίας. Εξετάζει επίσης αν υπήρχαν άλλες προηγούμενες ατομικές δραστηριότητες του ίδιου προσώπου. Δεν μετρά μόνο τα χρόνια του σημερινού γραφείου.
Αν ο επαγγελματίας είχε απλώς μείνει χωρίς συνεδρίες, η απουσία τιμολογίων δεν αρκεί για να χρησιμοποιηθούν οι παραδοχές πραγματικής διακοπής του παραδείγματος. Αν πάλι οι περίοδοι περιλαμβάνουν τμήματα ετών, το παραπάνω μέτρημα πλήρων ετών δεν αποτελεί οδηγία στρογγυλοποίησης ημερών ή μηνών.
Χωριστός είναι ο έλεγχος της προκαταβολής που συνδέεται με την πρώτη δήλωση επιχειρηματικού εισοδήματος. Στον ειδικό παιδαγωγό με παλαιότερες δηλωμένες αμοιβές σεμιναρίων εξετάζεται εκείνο το διαφορετικό ιστορικό. Για τη γενική εικόνα του μηχανισμού, δείτε τον έλεγχο του ελάχιστου εισοδήματος ελεύθερου επαγγελματία.
Η ανάλυση περιορίζεται στο φορολογικό έτος 2025 και στη συγκεκριμένη πλήρη χρονολογία. Η επίσημη πηγή έχει σημείο αναφοράς την 9η Φεβρουαρίου 2026 και περιλαμβάνει αλλαγές μέχρι τον ν. 5264/2025, μαζί με υποσημειώσεις έναρξης εφαρμογής. Δεν παρουσιάζεται ως αρχικό ΦΕΚ ή ως επιβεβαίωση της νομοθεσίας του Νοεμβρίου 2026.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.