Τα ανταλλακτικά είναι έτοιμα για πώληση, αλλά ορισμένοι κωδικοί περιμένουν μήνες στο ράφι ώσπου να ζητηθούν για το κατάλληλο μοντέλο αυτοκινήτου. Στο μεταξύ, το δάνειο με το οποίο χρηματοδοτήθηκε η αγορά τους δημιουργεί τόκους. Μπορούν αυτοί οι τόκοι να προστεθούν στην αξία των απούλητων ειδών στην απογραφή; Για το διάστημα αφού τα συγκεκριμένα ανταλλακτικά έχουν ήδη γίνει έτοιμα για πώληση, η εμπορική αναμονή δεν δικαιολογεί από μόνη της αυτή την προσθήκη.
Εδώ εξετάζουμε εμπορική ΙΚΕ που εφαρμόζει τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα και αγοράζει έτοιμα ανταλλακτικά για μεταπώληση. Το ερώτημα αφορά τη λογιστική αξία του αποθέματος και τους τόκους του συγκεκριμένου διαστήματος. Η φορολογική έκπτωση των τόκων χρειάζεται χωριστή εξέταση.
Άλλο να γίνει έτοιμο το ανταλλακτικό και άλλο να βρεθεί ο αγοραστής
Το άρθρο 20 παράγραφος 5 του ν. 4308/2014 προβλέπει δυνατότητα επιβάρυνσης του αποθέματος με τόκους όταν απαιτείται σημαντική περίοδος για να γίνει έτοιμο για την προοριζόμενη χρήση ή πώληση. Αφορά τους τόκους που αναλογούν στα συγκεκριμένα αποθέματα και σε αυτή την περίοδο. Δεν αρκεί, επομένως, να έχει περάσει πολύς χρόνος από την αγορά τους.
Ένα τελειωμένο ανταλλακτικό που μπορεί ήδη να μεταπωληθεί δεν συνεχίζει να προετοιμάζεται επειδή δεν έχει ακόμη ζητηθεί ο κωδικός του. Η αναμονή της κατάλληλης παραγγελίας είναι εμπορικό γεγονός. Δεν μετατρέπει τους μήνες στο ράφι σε χρόνο αναγκαίας προετοιμασίας για πώληση. Η διάταξη επίσης δεν ορίζει κάποιον αριθμό μηνών μετά τον οποίο οι τόκοι γίνονται αυτομάτως κόστος αποθέματος.
Τι σημαίνει αυτό στο κλείσιμο της χρήσης
Ας υποθέσουμε ότι η ΙΚΕ έχει αγοράσει μια παρτίδα έτοιμων ανταλλακτικών με τραπεζική χρηματοδότηση. Έχει τεκμηριωθεί από τα πραγματικά στοιχεία και τους αρμόδιους για την κατάστασή τους ότι τα είδη ήταν ήδη έτοιμα για τη συνήθη μεταπώλησή τους από την αρχή του διαστήματος που εξετάζουμε. Δεν χρειάζονταν παραγωγή, ανακατασκευή ή άλλη αναγκαία προετοιμασία. Μέρος της παρτίδας παραμένει απούλητο στο τέλος της χρήσης.
Οι τόκοι που αφορούν αυτό το μεταγενέστερο διάστημα δεν προστίθενται στο απόθεμα απλώς επειδή το δάνειο χρηματοδότησε την αγορά του. Ακολουθούν τον γενικό λογιστικό κανόνα του άρθρου 22 παράγραφος 6: αναγνωρίζονται ως έξοδα στα αποτελέσματα. Το άρθρο 25 περιλαμβάνει αντίστοιχα τους τόκους στα έξοδα. Εξετάζονται οι τόκοι της περιόδου, όχι μόνο όσα ποσά πληρώθηκαν μέχρι την ημερομηνία κλεισίματος.
Αν οι συγκεκριμένοι τόκοι προστεθούν αδικαιολόγητα στην αξία των απούλητων ειδών, εμφανίζεται μεγαλύτερο τελικό απόθεμα και μικρότερο έξοδο τόκων στη χρήση. Δεν είναι επιλογή παρουσίασης που γίνεται για να βελτιωθεί το αποτέλεσμα. Η λογιστική μεταχείριση πρέπει να στηρίζεται στη φύση της δαπάνης και στα πραγματικά δεδομένα.
Ποια στοιχεία χρειάζεται να συνδεθούν
Ο χρήσιμος έλεγχος αρχίζει από τα συγκεκριμένα ανταλλακτικά: ποια είναι, σε ποια κατάσταση βρίσκονταν και από πότε ήταν πράγματι έτοιμα για τη συνήθη πώλησή τους. Η φυσική παραλαβή ή η καταχώριση ενός κωδικού στην αποθήκη δεν αποδεικνύει μόνη της αυτή την ετοιμότητα. Το λογιστήριο αξιοποιεί την αρμόδια τεκμηρίωση· δεν πιστοποιεί τεχνικά την καταλληλότητα των ειδών.
Έπειτα συνδέονται τα στοιχεία του δανείου και η ανάλυση των τόκων με το διάστημα στο οποίο αφορούν. Έτσι αποφεύγεται μια πρόχειρη κατανομή όλων των τόκων στα τεμάχια που έτυχε να μείνουν απούλητα. Αν δεν είναι σαφής η ημερομηνία ετοιμότητας ή η περίοδος των τόκων, καταγράφεται ποιο στοιχείο λείπει και αναζητείται, αντί να καλύπτεται το κενό με έναν αυθαίρετο επιμερισμό.
Για το προηγούμενο βήμα της διαδρομής, δείτε τον έλεγχο της πραγματικής παραλαβής ανταλλακτικών και των παραστατικών του προμηθευτή. Η επιβεβαίωση του τι παραλήφθηκε και η εξέταση του πότε ήταν έτοιμο για πώληση είναι διαφορετικές κρίσεις. Χωριστό ζήτημα είναι επίσης αν το απούλητο είδος έχει απαξιωθεί, όπως εξηγείται στην αποτίμηση του αποθέματος και την επίδρασή της στο αποτέλεσμα. Η ηλικία του αποθέματος δεν δίνει από μόνη της απάντηση ούτε σε αυτό.
Το όριο της απάντησης
Η ανάλυση στηρίζεται στα άρθρα 20, 22 και 25 και στους σχετικούς ορισμούς του πλήρους αρχικού ΦΕΚ του ν. 4308/2014, όπως διατίθεται από την ΑΑΔΕ. Το αρχείο είναι το αρχικό κείμενο του 2014, όχι σημερινή κωδικοποίηση.
Το παράδειγμα δεν κρίνει τόκους προγενέστερης περιόδου ούτε περιπτώσεις όπου τα αγαθά χρειάζονται πράγματι μακρά προετοιμασία. Εκεί απαιτείται ξεχωριστή τεκμηρίωση των προϋποθέσεων· η δυνατότητα του άρθρου 20 δεν αποτελεί υποχρέωση. Για τα ήδη έτοιμα ανταλλακτικά του παραδείγματος, το κρίσιμο στοιχείο παραμένει σαφές: η αναμονή πελάτη δεν παρατείνει τον χρόνο προετοιμασίας τους.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.