Ένας χειρουργός νοσοκομείου βλέπει στις ετήσιες αποδοχές του τακτικό μισθό και αμοιβές εφημεριών. Στην τράπεζα μπορεί να έχουν καταβληθεί μαζί ή με πολλές επιμέρους πιστώσεις. Στο Ε1 του 2025, όμως, το ζητούμενο είναι να συμφωνήσουν το είδος κάθε εισοδήματος και ο φόρος που του αντιστοιχεί. Ένα συνολικό ποσό πληρωμών δεν αρκεί για αυτή τη συμφωνία.
Εξετάζουμε την περίπτωση χειρουργού του ιατρικού προσωπικού που υπάγεται στο άρθρο 45 του ν. 3205/2003, με τακτικές αποδοχές και συγκεκριμένες αμοιβές εφημεριών της ειδικής κατηγορίας των οδηγιών της ΑΑΔΕ. Η υπαγωγή αυτών των αμοιβών έχει ήδη ελεγχθεί αρμοδίως και τα ποσά έχουν βεβαιωθεί σωστά για το 2025. Η λέξη «εφημερία» σε ένα ενημερωτικό ή η ιδιότητα του χειρουργού δεν αποδεικνύουν από μόνες τους ότι κάθε αμοιβή ανήκει σε αυτή την κατηγορία.
Συμφωνούμε κάθε εισόδημα με τον αντίστοιχο φόρο
Οι πλήρεις οδηγίες της ΑΑΔΕ για το Ε1 του φορολογικού έτους 2025 διακρίνουν τις συνήθεις μισθωτές αποδοχές του υποπίνακα 4Α από τα εισοδήματα του υποπίνακα 4Β που φορολογούνται αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Στην ενότητα 2.6.10 περιλαμβάνουν ρητά τις παραπάνω αμοιβές εφημεριών του ιατρικού προσωπικού.
| Είδος αποδοχών της περίπτωσης | Κωδικοί εισοδήματος | Αντίστοιχος παρακρατηθείς φόρος |
|---|---|---|
| Τακτικές μισθωτές αποδοχές | 301–302 | 315–316 |
| Συγκεκριμένες αμοιβές εφημεριών της ειδικής κατηγορίας | 269–270 | 271–272 |
Οι κωδικοί 269–270 προσυμπληρώνονται από τη φορολογική διοίκηση βάσει των ηλεκτρονικών αρχείων που διαθέτει. Οι 271–272 αφορούν τον φόρο που παρακρατήθηκε για τα εισοδήματα αυτών των κωδικών. Χρειάζεται επομένως να παραμένει αναγνωρίσιμη αυτή η αντιστοίχιση, ακόμη και όταν ο ίδιος φορέας καταβάλλει και τον τακτικό μισθό.
Το ίδιο ισχύει για τις τακτικές αποδοχές: το ποσό και ο αντίστοιχος φόρος συμφωνούνται με τη βεβαίωση του εργοδότη. Αν συγκεντρωθεί όλος ο φόρος σε ένα άθροισμα χωρίς διάκριση της προέλευσής του, μπορεί να καταχωριστεί σε λάθος θέση ή να υπολογιστεί δεύτερη φορά.
Το καθαρό εισόδημα δεν είναι το ποσό της κατάθεσης
Για τις συνήθεις μισθωτές αποδοχές, οι οδηγίες εξηγούν ότι το καθαρό εισόδημα προκύπτει μετά την αφαίρεση των ασφαλιστικών εισφορών που βαρύνουν πραγματικά τον μισθωτό. Δεν αφαιρείται ο παρακρατηθείς φόρος ούτε μια κράτηση για εξόφληση δανείου. Έτσι, το ποσό που πιστώνεται στην τράπεζα μπορεί να είναι μικρότερο από το καθαρό εισόδημα που πρέπει να συμφωνεί στους 301–302.
Αυτός είναι λόγος να ξεκινά ο έλεγχος από τη βεβαίωση και την ανάλυση μισθοδοσίας. Η κίνηση της τράπεζας βοηθά να εντοπιστούν οι πληρωμές, αλλά δεν αποδεικνύει μόνη της ούτε τη φορολογική κατηγορία ούτε την ορθή βάση κάθε ποσού. Για τις συγκεκριμένες εφημερίες παρακολουθούμε το ορθά βεβαιωμένο ποσό της ειδικής κατηγορίας, χωρίς να κατασκευάζουμε εδώ δικό μας υπολογισμό μικτών και καθαρών αποδοχών.
Ένα παράδειγμα με δύο χωριστά ποσά
Ας υποθέσουμε ότι, για τη συγκεκριμένη περίπτωση του 2025, οι ορθά βεβαιωμένες τακτικές καθαρές αποδοχές είναι 30.000 € και το ορθά βεβαιωμένο ποσό των επιλέξιμων εφημεριών είναι 5.000 €. Πρόκειται για υποθετικά δεδομένα που έχουν ήδη διαχωριστεί σωστά, όχι για υπόδειγμα ελέγχου της υπαγωγής ή υπολογισμού του φόρου.
Τα 30.000 € συμφωνούνται στη θέση των τακτικών μισθωτών αποδοχών και τα 5.000 € στην αντίστοιχη θέση της ειδικής κατηγορίας. Αν τα 5.000 € εμφανίζονται ήδη στους 269–270 και προστεθούν ξανά στους 301–302, το ίδιο εισόδημα θα έχει δηλωθεί δύο φορές. Το άθροισμα των 35.000 € δεν μετατρέπεται, μόνο επειδή προέρχεται από τον ίδιο φορέα, σε τακτικό μισθό προς καταχώριση ολόκληρου στους 301–302.
Χωριστά συμφωνούνται οι αντίστοιχοι παρακρατηθέντες φόροι, με τα πραγματικά ποσά της βεβαίωσης. Δεν υπολογίζουμε εδώ συντελεστή, συνολικό φόρο ή επιστροφή. Ο σκοπός του παραδείγματος είναι να παραμείνουν σωστά συνδεδεμένα δύο είδη αποδοχών με τις δικές τους παρακρατήσεις.
Αν η βεβαίωση και η προσυμπλήρωση διαφέρουν
Πρώτα εξετάζουμε το φορολογικό έτος, τον εκδότη, το είδος αποδοχών και τον αντίστοιχο φόρο. Ελέγχουμε αν συγκρίνουμε πράγματι τα ίδια ποσά και αν κάτι που θεωρούμε ότι λείπει είναι ήδη προσυμπληρωμένο. Ειδικά για τη συνήθη μισθωτή εργασία, οι οδηγίες προειδοποιούν να μη δηλωθούν ξανά στους 347–348 παρακρατηθέντες φόροι που είναι ήδη προσυμπληρωμένοι στους 315–316.
Αν υπάρχει λάθος στην ίδια τη βεβαίωση, ο φορολογούμενος και ο λογιστής δεν μεταβάλλουν τις ενδείξεις ή τα ποσά της. Οι οδηγίες παραπέμπουν στον κατά νόμο αρμόδιο εκδότη για τη διόρθωσή της. Ζητάμε λοιπόν διερεύνηση της συγκεκριμένης διαφοράς και δεν μεταφέρουμε αυθαίρετα ένα ποσό σε άλλη κατηγορία για να συμφωνήσει ένα συνολικό άθροισμα.
Η βεβαίωση, η ανάλυση αποδοχών και η εικόνα της δήλωσης χρειάζεται να διαβάζονται μαζί. Η παραπάνω εξήγηση στηρίζεται στις οδηγίες Ε1 της 16ης Μαρτίου 2026 για το φορολογικό έτος 2025, οι οποίες φιλοξενούνται εδώ ολόκληρες σε 153 σελίδες. Δεν αποτελεί πλήρη οδηγό υπαγωγής στις διατάξεις περί εφημεριών, υποβολής αρχείων εργοδότη ή χειρισμού αναδρομικών.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.