Εταιρεία υπηρεσιών προς διαχειριστή ΟΕΕ: αρκεί η πληρωμή πρόσθετης απόδοσης;

Η πληρωμή πρόσθετης απόδοσης σε εργαζόμενο δεν αποδεικνύει από μόνη της την προϋπόθεση της ειδικής έκπτωσης που προβλέπει η παράγραφος 11 του άρθρου 47 ΚΦΕ. Για την ελληνική εταιρεία υπηρεσιών προς συνδεδεμένο διαχειριστή οργανισμού εναλλακτικών επενδύσεων, ο συγκεκριμένος κανόνας απαιτεί να έχει αναγνωριστεί στα επιχειρηματικά της έσοδα ποσό ίσο με την πρόσθετη απόδοση.

Η Ο.3029 ΕΞ/7.7.2026 της ΑΑΔΕ παραθέτει τη σχετική προσθήκη του άρθρου 8 του ν.5313/2026 και τις συνδεόμενες διατάξεις του άρθρου 96. Το πρακτικό ερώτημα του φακέλου είναι συγκεκριμένο: εκτός από την καταβολή στον εργαζόμενο, τεκμηριώνεται και η αναγνώριση του ισόποσου επιχειρηματικού εσόδου;

Σε ποια ειδική περίπτωση αναφερόμαστε

Η περίπτωση αφορά νομικό πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ελλάδα που παρέχει υπηρεσίες σε συνδεδεμένο διαχειριστή οργανισμών εναλλακτικών επενδύσεων, εγκατεστημένο σε κράτος μέλος της ΕΕ και υπαγόμενο στην Οδηγία 2011/61. Η πρόσθετη απόδοση καταβάλλεται στους εργαζομένους βάσει του συγκεκριμένου συμβατικού δικαιώματος του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 9 του άρθρου 42.

Στα παρακάτω παραδείγματα θεωρούνται ήδη ανεξάρτητα επιβεβαιωμένες αυτή η υπαγωγή, η σύνδεση, η πραγματική εργασιακή σχέση και οι λοιπές προϋποθέσεις. Δεν αρκεί η ονομασία «bonus» ή «πρόσθετη απόδοση» σε ένα συμφωνητικό. Αν η φύση της πληρωμής ή ο ρόλος της εταιρείας παραμένει αβέβαιος, προηγείται χωριστός έλεγχος.

Δύο διαφορετικά στοιχεία: πληρωμή και έσοδο

Το αποδεικτικό τραπεζικής πληρωμής τεκμηριώνει την καταβολή. Δεν υποκαθιστά τον έλεγχο της αναγνώρισης εσόδου. Αντίστοιχα, η ύπαρξη σύμβασης ή παραστατικού δεν απαντά από μόνη της στο ερώτημα ποιο ποσό έχει πράγματι αναγνωριστεί ως επιχειρηματικό έσοδο.

Παράδειγμα με επιβεβαιωμένη αντιστοίχιση 20.000 ευρώ

Σε ανεξάρτητα επιβεβαιωμένη περίπτωση της διάταξης, η εταιρεία έχει καταβάλει πρόσθετη απόδοση 20.000 ευρώ και έχει αναγνωρίσει ίσο ποσό 20.000 ευρώ στα επιχειρηματικά της έσοδα. Τα στοιχεία αυτά τεκμηριώνουν τη συγκεκριμένη προϋπόθεση ισότητας ποσού.

Δεν αποτελούν αυτοτελή έγκριση ολόκληρης της φορολογικής έκπτωσης ούτε υπολογισμό του τελικού φόρου. Η ταύτιση 20.000 με 20.000 αφορά τον έλεγχο αυτής της προϋπόθεσης, όχι εκτίμηση φορολογικής εξοικονόμησης.

Όταν η πληρωμή είναι γνωστή αλλά η αναγνώριση εσόδου όχι

Σε χωριστό φάκελο της ίδιας, ήδη επιβεβαιωμένης κατηγορίας, υπάρχει πληρωμή 20.000 ευρώ αλλά δεν έχει επιβεβαιωθεί η αναγνώριση ισόποσου επιχειρηματικού εσόδου. Η συγκεκριμένη προϋπόθεση παραμένει ατεκμηρίωτη. Δεν θεωρείται εκπληρωμένη επειδή υπάρχει το τραπεζικό αποδεικτικό.

Η έλλειψη επιβεβαίωσης δεν μετατρέπεται εδώ σε τελική απόρριψη, δικαίωμα αναλογικής έκπτωσης ή οδηγία δημιουργίας εσόδου για να «ταιριάξουν» τα ποσά. Χρειάζεται εξέταση των πραγματικών στοιχείων.

Η χρονική αφετηρία αφορά τη δαπάνη

Η παράγραφος 93 του άρθρου 72, όπως παρατίθεται στην Ο.3029, ορίζει ότι η παράγραφος 11 του άρθρου 47 εφαρμόζεται για δαπάνες που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2026 και εφεξής. Μία ημερομηνία τραπεζικής πληρωμής μέσα στο 2026 δεν αρκεί από μόνη της για να καθορίσει τον χρόνο πραγματοποίησης της δαπάνης.

Ένα προαιρετικό φύλλο συμφωνίας μπορεί να συγκεντρώνει τη συμβατική τεκμηρίωση, την καταβολή, το αναγνωρισμένο επιχειρηματικό έσοδο και τον έλεγχο του χρόνου της δαπάνης. Δεν αποτελεί νέο υποχρεωτικό βιβλίο ή συνταγή λογιστικής εγγραφής. Η φορολογική μεταχείριση του εργαζομένου παραμένει χωριστό ζήτημα.

Για έλεγχο της τεκμηρίωσης της συγκεκριμένης εταιρικής δαπάνης, μπορείτε να επικοινωνήσετε με το λογιστικό γραφείο.