Μια ενεργειακή επιχείρηση μπορεί να εισπράττει ποσά από πωλήσεις ενέργειας και, χωριστά, ποσά από την εκκαθάριση συμβολαίων επί διαφοράς, γνωστών ως CFDs. Η κίνηση στον ίδιο τραπεζικό λογαριασμό δεν κάνει τις δύο περιπτώσεις ίδιες για τον ΦΠΑ.
Η Ε.2031/26.6.2026 της ΑΑΔΕ διευκρινίζει ότι οι εκατέρωθεν καταβολές διαφορών κατά την εκκαθάριση CFDs δεν αποτελούν αντιπαροχή για την υπηρεσία αντιστάθμισης κινδύνου. Τα ποσά που λαμβάνουν οι αντισυμβαλλόμενοι από αυτές τις εκκαθαρίσεις είναι εκτός πεδίου εφαρμογής του ΦΠΑ. Η διατύπωση αφορά τα συγκεκριμένα ποσά, όχι γενική απαλλαγή όλων των εσόδων της επιχείρησης.
Η σύμβαση και η εκκαθάριση δείχνουν τη φύση της πληρωμής
Η παράγραφος 6 της εγκυκλίου περιγράφει χρηματοοικονομικά παράγωγα που χρησιμοποιούνται για αντιστάθμιση κινδύνου. Κάθε μέρος αποδέχεται να καταβάλει στο άλλο τη διαφορά που προκύπτει από την κίνηση της τιμής ενός υποκείμενου αγαθού ή μεγέθους. Στα παραδείγματα περιλαμβάνονται το φυσικό αέριο και η ηλεκτρική ενέργεια.
Για να εφαρμοστεί η διευκρίνιση, πρέπει να έχει επιβεβαιωθεί ότι πρόκειται πράγματι για CFD και για καταβολή της διαφοράς κατά την εκκαθάρισή του, χωρίς άμεσο αντίτιμο για την υπηρεσία αντιστάθμισης κινδύνου. Η ένδειξη «CFD» σε μια τραπεζική αιτιολογία δεν αντικαθιστά τη σύμβαση και τα στοιχεία εκκαθάρισης. Μια χωριστή αμοιβή ή μια πώληση ηλεκτρικής ενέργειας χρειάζεται τη δική της εξέταση.
Η θέση της Ε.2031 και οι παλαιότερες οδηγίες
Η αρχή της εγκυκλίου παρουσιάζει προηγούμενες διοικητικές οδηγίες. Δεν διαβάζεται απομονωμένα ως η τελική της θέση. Η κρίσιμη διευκρίνιση βρίσκεται στην παράγραφο 8, ενώ η παράγραφος 9 ορίζει ότι παύει να ισχύει κάθε αντίθετη οδηγία της Διοίκησης.
| Στοιχείο της εξέτασης | Περιορισμένο συμπέρασμα |
|---|---|
| Ταυτοποιημένη καταβολή διαφοράς από την εκκαθάριση CFD της περιγραφόμενης περίπτωσης | Δεν συνιστά αντιπαροχή για την υπηρεσία αντιστάθμισης κινδύνου, σύμφωνα με την παράγραφο 8 |
| Ποσό που λαμβάνει ο αντισυμβαλλόμενος από αυτή την εκκαθάριση | Εκτός πεδίου εφαρμογής ΦΠΑ για το συγκεκριμένο ποσό |
| Άλλο έσοδο ή χωριστή αμοιβή της ενεργειακής επιχείρησης | Δεν κατατάσσεται αυτομάτως με βάση τη διευκρίνιση για τις εκκαθαρίσεις CFD |
Το «εκτός πεδίου» δεν μετατρέπεται σε γενικό καθεστώς απαλλαγής της εταιρείας. Ο συντελεστής ΦΠΑ για τη φυσική παράδοση ενέργειας και η αντιμετώπιση άλλων υπηρεσιών δεν προκύπτουν από αυτόν τον κανόνα.
Δύο εισπράξεις των 20.000 ευρώ με διαφορετική τεκμηρίωση
Στη μία περίπτωση, η σύμβαση CFD με υποκείμενη τιμή ηλεκτρικής ενέργειας και η καταβολή της διαφοράς έχουν ελεγχθεί. Η επιχείρηση λαμβάνει 20.000 ευρώ από την ταυτοποιημένη εκκαθάριση της περιγραφόμενης περίπτωσης. Για αυτό το ποσό εφαρμόζεται η διευκρίνιση της παραγράφου 8 περί μη υπαγωγής στο πεδίο του ΦΠΑ.
Στην άλλη, εμφανίζεται πίστωση 20.000 ευρώ χωρίς να έχει επιβεβαιωθεί η συμβατική της βάση. Το ίδιο ποσό δεν αποδεικνύει ίδια φορολογική φύση. Δεν χαρακτηρίζεται αυτομάτως εκκαθάριση CFD, απαλλασσόμενο έσοδο ή φορολογητέα πώληση. Η ταυτότητά του παραμένει προς διερεύνηση.
| Πίστωση | Κρίσιμο στοιχείο | Εικόνα φακέλου |
|---|---|---|
| 20.000 ευρώ από επιβεβαιωμένη εκκαθάριση CFD | Σύμβαση και εκκαθάριση που ταυτοποιούν τη συγκεκριμένη διαφορά | Τεκμηριωμένη η περίπτωση της παραγράφου 8 |
| 20.000 ευρώ με άγνωστη συμβατική βάση | Λείπει η επιβεβαίωση της φύσης της πληρωμής | Δεν προεξοφλείται η κατάταξη |
Τα ίδια ποσά στις δύο περιπτώσεις κάνουν πιο καθαρό το ζήτημα: η τεκμηρίωση, όχι το ύψος της πίστωσης, καθορίζει τι εξετάζουμε. Δεν προκύπτει από αυτά υπολογισμός φόρου, εξοικονόμησης ή συνολικής φορολογητέας βάσης.
Τι μένει να ελεγχθεί μετά την ταυτοποίηση
Η κατάταξη της συγκεκριμένης εκκαθάρισης δεν απαντά από μόνη της σε ερωτήματα έκπτωσης ΦΠΑ εισροών, επιμερισμού κοινών δαπανών, επιστροφής φόρου ή διόρθωσης προηγούμενων δηλώσεων. Δεν αποτελεί οδηγία λογιστικής εγγραφής ή αξιολόγηση επενδυτικής επιλογής.
Συγκεντρώστε τη σύμβαση, την περίοδο εκκαθάρισης και τον υπολογισμό της διαφοράς δίπλα στην αντίστοιχη τραπεζική κίνηση. Κρατήστε χωριστές τις πωλήσεις ενέργειας και τις τυχόν αμοιβές, ώστε να φαίνεται τι αφορά κάθε ποσό. Αυτό βοηθά τη συμφωνία χωρίς να δημιουργεί νέο υποχρεωτικό βιβλίο. Όταν μια κίνηση δεν έχει ταυτοποιηθεί, η εκκρεμότητα πρέπει να παραμένει ορατή.
Για έλεγχο της τεκμηρίωσης και της διάκρισης των συγκεκριμένων κινήσεων, μπορείτε να επικοινωνήσετε με το λογιστικό γραφείο.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.