Αρ. πρωτ.: ΔΕΕΦ Α 1004859 ΕΞ 2016/14.1.2016
Παράδοση αγαθών στα πλαίσια διαδικασίας crowdfunding
Αθήνα, 14.01.2016
Αρ. Πρωτ: ΔΕΕΦ Α 1004859 ΕΞ 2016
Πρωτ. Εισ.: Δ14 1104930 ΕΙ 2015
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α’ «ΦΠΑ»
Ταχ. Δ/νση:Σίνα 2-4
Ταχ. Κώδικας: 106 72 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες:Θ. Παπαδόπουλος
Τηλέφωνο:210 – 3645832
Fax:210 – 3645413
e-mail:dfpa.b1@1992.syzefxis.gov.gr
Θέμα: Παράδοση αγαθών στα πλαίσια διαδικασίας crowdfunding.
Σχετ.: Το έγγραφό σας με αριθμό πρωτοκόλλου Δ14 1104930 ΕΙ 2015/05.08.2015
Στο ανωτέρω έγγραφο σας, περιγράφετε την περίπτωσή ενός πελάτη σας που ασχολείται με crowdfunding μέσω του site ……. Η εταιρεία του πελάτη σας πρότεινε σε επενδυτές ανά τον κόσμο να κατασκευάσει ……… νομίσματα με παραστάσεις ………. Μετά την ολοκλήρωση του έργου ο πελάτης σας θα διένεμε σε κάθε επενδυτή από ένα πλήρες σετ νομισμάτων, χωρίς την είσπραξη κάποιας αντιπαροχής, πέραν του ποσού, που είχαν ήδη καταβάλει οι επενδυτές στην ηλεκτρονική πλατφόρμα πριν την ολοκλήρωση του project. Μετά την ολοκλήρωση του project, το site κατέθεσε το εν λόγω ποσό συνολικού ύψους $ ………. στο λογαριασμό του πελάτη σας.
Σημειώνεται ότι, από το έγγραφό σας δεν προκύπτει ούτε το κατά πόσον η ηλεκτρονική πλατφόρμα παρέχει κάποια υπηρεσία στον πελάτη σας ούτε ο τρόπος υπολογισμού ή καταβολής της σχετικής αμοιβής. Βάσει των ανωτέρω και κατά το μέρος των αρμοδιοτήτων μας σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη 2.1.α’ του Κώδικα Φ.Π.Α., (Ν. 2859/2000), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, αντικείμενο του φόρου είναι, μεταξύ άλλων, η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών, εφόσον πραγματοποιούνται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο που ενεργεί με αυτήν την ιδιότητα.
2. Σε περίπτωση που κάποιο πρόσωπο («συνεισφέρων» ή «επενδυτής») λαμβάνει ως αντάλλαγμα για τη χρηματική συνεισφορά του, μια αμοιβή μη – χρηματοοικονομικού χαρακτήρα, όπως ένα αγαθό ή μια υπηρεσία, από το πρόσωπο («επιχειρηματίας» ή «φορέας του έργου»), που λαμβάνει την εν θέματι χρηματική συνεισφορά μέσω μιας διαδικασίας crowdfunding, τότε αυτή η συναλλαγή συνιστά, κατ’ αρχήν, φορολογητέα πράξη για σκοπούς Φ.Π.Α. (παράδοση αγαθού ή παροχή υπηρεσίας).
3. Προϋπόθεση για τα ανωτέρω είναι να υπάρχει άμεση σχέση μεταξύ της παράδοσης των αγαθών ή/και της παροχής των υπηρεσιών (παροχή) και της χρηματικής συνεισφοράς (αντιπαροχή). Σημειώνεται ότι, ακόμα και αν το ύψος της τιμής αγοράς ή της κανονικής αξίας, είναι χαμηλότερο από το ύψος της χρηματικής συνεισφοράς, το γεγονός αυτό δεν αναιρεί το φορολογητέο χαρακτήρα της συναλλαγής, εκτός εάν το όφελος του πελάτη («συνεισφέρων» ή «επενδυτής») είναι αμελητέο ή ανύπαρκτο ή παντελώς ασυσχέτιστο με το ύψος της χρηματικής συνεισφοράς. Εντελώς ενδεικτικά αναφέρουμε το παράδειγμα της χρηματοδότησης ενός project στον τομέα της υγείας με ελάχιστο ύψος δωρεάς δέκα (10) ευρώ όπου ο κάθε συνεισφέρων λαμβάνει ως αντάλλαγμα μια αναμνηστική κονκάρδα αξίας ενός (1) ευρώ. Στην τελευταία αυτή περίπτωση και μόνο η συναλλαγή μέσω μιας πλατφόρμας crowdfunding θα μπορούσε να χαρακτηριστεί ως δωρεά, υπό την επιφύλαξη της εκτίμησης των πραγματικών περιστατικών από τη Φορολογική Διοίκηση. Αυτονόητο είναι πως στην περίπτωση αυτή, εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια, (Ν. 2961/2001), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει.
4. Στις συναλλαγές crowdfunding συνιστά συνήθη πρακτική, η καταβολή της χρηματικής συνεισφοράς να προηγείται της παράδοσης του αγαθού ή της παροχής της υπηρεσίας. Εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις χαρακτηρισμού της συναλλαγής ως φορολογητέας πράξης, τότε αυτού του είδους η χρηματική συνεισφορά αντιμετωπίζεται ως προκαταβολή της αντιπαροχής, στο βαθμό που το παραδοτέο αγαθό ή η προς παροχή υπηρεσία είναι γνωστά κατά το χρόνο καταβολής της χρηματικής συνεισφοράς, όπως προκύπτει ότι ίσχυε στην περίπτωση της εταιρείας του πελάτη σας.
5. Προς αποφυγή παρερμηνειών τονίζεται πως ως φορολογητέα αξία λογίζεται το ποσό της συνεισφοράς (αντιπαροχής) που ο κάθε πελάτης («επενδυτής») καταθέτει στην ηλεκτρονική πλατφόρμα και όχι το καθαρό ποσό που απομένει μετά την αφαίρεση της τυχόν αμοιβής με την οποία επιβαρύνθηκε ο πελάτης σας («φορέας του έργου») από την εταιρεία που διαχειρίζεται την ηλεκτρονική πλατφόρμα. Το ποσό της τυχόν αμοιβής αυτής συνιστά σε κάθε περίπτωση δαπάνη (εισροή) για την εταιρεία του πελάτη σας, ανεξαρτήτως του τρόπου καταβολής αυτής (π.χ. με παρακράτησή του ποσού της αμοιβής αυτής από το συνολικό ποσό που κατατέθηκε στην ηλεκτρονική πλατφόρμα).
6. Σχετικές με όλα τα παραπάνω είναι και οι κατευθυντήριες γραμμές που εκπονήθηκαν στα πλαίσια της 102ης Σύσκεψης της Επιτροπής Φ.Π.Α (βλέπε στο τέλος του κειμένου) . και οι οποίες είναι ελεύθερα διαθέσιμες στο διαδίκτυο από τον ιστότοπο της Ευρωπαϊκής Επιτροπής.
7. Βάσει των ανωτέρω και σύμφωνα με όσα αναφέρονται στο έγγραφό σας, προκύπτει ότι η εταιρεία του πελάτη σας έχει διεξάγει φορολογητέες πράξεις μέσω της ηλεκτρονικής πλατφόρμας …….. Για τις πράξεις αυτές, η εταιρεία του πελάτη σας έχει καταστεί υπόχρεη τήρησης όλων των υποχρεώσεων με την παράλληλη δυνατότητα άσκησης όλων των δικαιωμάτων που προβλέπονται για τους υποκειμένους στο φόρο από τις διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (υποβολή δηλώσεων, δικαίωμα έκπτωσης κλπ).
8. Σε κάθε περίπτωση, η εκτίμηση των πραγματικών περιστατικών εμπίπτει στην αρμοδιότητα της οικείας Δ.Ο.Υ. της εταιρείας του πελάτη σας και στις εν γένει ελεγκτικές υπηρεσίες της Γ.Γ.Δ.Ε..
Η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης
Αικ. Σταυροπούλου
Ακριβές Αντίγραφο
Ο Προϊστάμενος του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Παράρτημα από Taxheaven
GUIDELINES RESULTING FROM THE 102nd MEETING of 30 March 2015
DOCUMENT H – taxud.c.1(2015)5528628 – 870 (1/2)
4. QUESTIONS CONCERNING THE APPLICATION OF EU VAT PROVISIONS
4.3 Origin: Commission
References: Articles 2(1)(b) and (c), 65, 73 and 135(1)(b) and (f)
Subject: VAT treatment of crowdfunding
(Document taxud.c.1(2015)576037 – Working paper No 836)
1. The VAT Committee unanimously agrees that reward-based crowdfunding, where the person giving funds to a crowdfunding campaign (“the contributor”) receives in exchange for a contribution a non-financial reward in the form of goods or services from the person receiving funds from contributors through a crowdfunding campaign (“the entrepreneur”), shall constitute a taxable transaction for VAT purposes, provided that there is a direct link between the supply of goods or services and its corresponding consideration collected by way of crowdfunding, and that the entrepreneur is a taxable person acting as such.
Where reward-based crowdfunding constitutes a taxable transaction and accounting for the fact that a contribution is typically given by the contributor before any goods or services are supplied in exchange, the VAT Committee unanimously agrees that the contribution may be regarded as a payment made on account of those goods or services on which VAT shall become chargeable upon receipt of the payment pursuant to Article 65 of the VAT Directive, provided that the goods or services to be supplied are precisely identified when the payment on account is made.
Given that transactions are subject to VAT pursuant to Article 2 of the VAT Directive if goods or services are supplied by a taxable person for consideration, and that that “consideration” has been defined by the Court of Justice of the European Union as being a subjective value and not the open market value, the VAT Committee unanimously agrees that although the open market value of the goods or services supplied by the entrepreneur to the contributor may be lower than the amount of the contribution received, such transactions shall in principle fall within the scope of VAT. The VAT Committee however almost unanimously agrees that where the open market value of the goods or services supplied by the entrepreneur in return for the contribution given is lower than the amount of the contribution received, crowdfunding may be assimilated to a donation but only in cases where the benefit received by the contributor is negligible or totally unrelated to the amount of the contribution. In such circumstances, where the benefit received by the contributor consists of goods forming part of the business assets of the entrepreneur other than goods applied for business use as samples or as gifts of small value, or of services that the entrepreneur carries out, the VAT Committee concurs almost unanimously that the application of those goods or the carrying out of those services shall be subject to VAT in accordance with Articles 16 or 26 of the VAT Directive.
2. As to crowd-investing, where the financial reward received by the contributor of a crowdfunding campaign from the entrepreneur takes the form of participation in future profits by means of intellectual property rights, the VAT Committee unanimously agrees that the transfer of such intellectual property rights shall constitute a taxable supply, provided that the conditions laid down in Article 2 of the VAT Directive are met. On the other hand, if the financial reward received by the contributor of a crowdfunding campaign from the entrepreneur takes the form of securities, such as shares or bonds, the VAT Committee unanimously agrees that its supply may be exempt under Article 135(1)(f) of the VAT Directive, depending on the type of security.
3. Regarding crowd-lending, where the financial reward received by the contributor of a crowdfunding campaign from the entrepreneur takes the form of interests on loans, the VAT Committee unanimously agrees that insofar as the contributor is a taxable person, the granting of credit to the entrepreneur shall be a taxable transaction exempt pursuant to Article 135(1)(b) of the VAT Directive.
4. The VAT Committee unanimously agrees that, for VAT purposes the activity of crowdfunding platforms supplying services to entrepreneurs shall constitute an economic activity. The VAT Committee further almost unanimously agrees that the supply of such services shall fall within the scope of VAT and must be taxed unless what is provided consists in financial services exempted under Article 135(1) of the VAT Directive.
——–
1. Η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι η ανταμοιβή που βασίζεται σε crowdfunding, όπου το πρόσωπο που χορηγεί κεφάλαια σε μια καμπάνια crowdfunding (“ο συνεισφέρων”) λαμβάνει ως αντάλλαγμα για την χρηματοδότηση μια μη-χρηματική ανταμοιβή με τη μορφή αγαθών ή υπηρεσιών από το πρόσωπο το οποίο χρηματοδοτεί μέσω μιας εκστρατείας crowdfunding («ο επιχειρηματίας»), συνιστά φορολογητέα πράξη για τους σκοπούς του ΦΠΑ, υπό την προϋπόθεση ότι υπάρχει άμεση σχέση μεταξύ της παραδόσεως των αγαθών ή των υπηρεσιών και του αντίστοιχου τίμηματος (ανταμοιβής) που συλλέγεται μέσω crowdfunding, και ότι η επιχειρηματίας είναι υποκείμενος στον φόρο που ενεργεί την πράξη αυτή.
Όταν μια ανταμοιβή με βάση την χρηματοδότησηση crowdfunding συνιστά φορολογητέα πράξη, και αντιπροσοπεύεται από το γεγονός ότι η χρηματοδότηση (συμβολή) δίνεται από το χορηγό (“ο συνεισφέρων”) πριν αυτός λάβει οποιοδήποτε αγαθό η υπηρεσία ως αντάλλαγμα, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι η συνεισφορά αυτή μπορεί να θεωρηθεί ως μια πληρωμή που πραγματοποιείται για λογαριασμό των εν λόγω αγαθών ή υπηρεσιών για τα οποία ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά τη λήψη της πληρωμής, σύμφωνα με το άρθρο 65 της οδηγίας για τον ΦΠΑ, υπό την προϋπόθεση ότι τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που παρέχονται στον χρηματοδότη (“ο συνεισφέρων”) προσδιορίζονται επακριβώς ότα λαμβάνει χώρα η πληρωμή.
Δεδομένου ότι οι πράξεις αυτές υπόκεινται σε ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 2 της οδηγίας ΦΠΑ, εφόσον τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που παρέχονται από υποκείμενο στον φόρο εξ επαχθούς αιτίας, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα, ότι αν και η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που παρέχονται από τον επιχειρηματία προς τον χρηματοδότη για τη συμβολή του, είναι κατώτερες σε αξία από το ποσό της εισφοράς (χρηματοδότησης) που έλαβε, οι πράξεις αυτές πρέπει κατ ‘αρχήν να εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ.
Η επιτροπή ΦΠΑ, ωστόσο, συμφωνεί σχεδόν ομόφωνα ότι, όταν η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που παρέχονται από τον επιχειρηματία ως αντάλλαγμα για την εισφορά που του δόθηκε είναι σε αξία χαμηλότερες από το ύψος της συνεισφοράς που έλαβε, τότε η χρηματοδότηση αυτού του τύπου (crowdfunding) μπορεί να εξομοιωθεί με μια δωρεά, αλλά μόνο σε περιπτώσεις όπου το όφελος που λαμβάνει ο χρηματοδότης είναι αμελητέο ή εντελώς άσχετο με το ποσό της εισφοράς.
Υπό αυτές τις συνθήκες, όπου το όφελος που λαμβάνει ο συνεργάτης περιλαμβάνει τα αγαθά που αποτελούν μέρος της περιουσίας της επιχείρησης του επιχειρηματία, άλλα από εκείνα που εφαρμόζονται για επαγγελματική χρήση ως δείγματα ή ως δώρα μικρής αξίας, ή των υπηρεσιών που ο επιχειρηματίας πραγματοποιεί, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί σχεδόν ομόφωνα ότι η εφαρμογή των εν λόγω αγαθών ή η εκτέλεση των υπηρεσιών αυτών υπόκειται σε ΦΠΑ, σύμφωνα με τα άρθρα 16 ή 26 της οδηγίας περί ΦΠΑ.
2. Ως προς την χρηματοδότηση του πλήθους, (επένδυση), όπου η χρηματική αμοιβή που λαμβάνει ο συνεργάτης της εκστρατείας crowdfunding από τον επιχειρηματία παίρνει τη μορφή συμμετοχής στα μελλοντικά κέρδη μέσω των δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι η μεταφορά της εν λόγω πνευματικής ιδιοκτησίας ως δικαίωμα συνιστά φορολογητέα παράδοση, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις που καθορίζονται στο άρθρο 2 της οδηγίας για τον ΦΠΑ. Από την άλλη πλευρά, αν η χρηματική αμοιβή που λαμβάνει ο συνεργάτης της εκστρατείας crowdfunding από τον επιχειρηματία παίρνει τη μορφή τίτλων, όπως μετοχές ή ομόλογα, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι η προσφορά του μπορεί να εξαιρείται από το ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 135 (1) ( στ) της οδηγίας ΦΠΑ.
3. Όσον αφορά τον δανεισμό από το πλήθος, όπου η χρηματική αμοιβή που λαμβάνει ο συνεργάτης της εκστρατείας crowdfunding από τον επιχειρηματία παίρνει τη μορφή εσόδου από τόκους δανείων, η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι στο βαθμό που ο συνεισφέρων είναι υποκείμενος στον φόρο, η χορήγηση πίστωσης στον επιχειρηματία είναι μια πράξη η οποία απαλλάσσεται σύμφωνα με το άρθρο 135 (1) (β) της οδηγίας ΦΠΑ.
4. Η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί ομόφωνα ότι, για τους σκοπούς του ΦΠΑ η παροχή υπηρεσιών προς τους επιχειρηματίες μέσω της πλατφόρμας crowdfunding συνιστά μια οικονομική δραστηριότητα. Η επιτροπή ΦΠΑ συμφωνεί επίσης σχεδόν ομόφωνα ότι η παροχή των υπηρεσιών αυτών εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ και θα πρέπει να φορολογείται εκτός εάν η υπηρεσία που παρέχεται συνιστά χρηματοπιστωτική υπηρεσία η οποία απαλλάσσεται από το ΦΠΑ βάσει του άρθρου 135 (1) της οδηγίας για τον ΦΠΑ.