Μια ελληνική ΙΚΕ που αναπτύσσει εφαρμογές τεχνητής νοημοσύνης έχει φορολογικές ζημίες από το 2023. Το 2024 μπαίνει νέος επενδυτής. Πρέπει το λογιστήριο να διαγράψει τη δυνατότητα μεταφοράς των ζημιών μόνο επειδή άλλαξε η σύνθεση των εταίρων;
Όχι αυτομάτως. Στο υποθετικό παράδειγμα έχει ήδη ελεγχθεί ότι η μεταβολή της συμμετοχής ή των δικαιωμάτων ψήφου το 2024 υπερβαίνει το 33% κατά τη σχετική διάταξη. Αυτό δεν προκύπτει απλώς από το ποσό που έβαλε ο επενδυτής. Το ερώτημα είναι αν αυτή η μεταβολή, μόνη της, αρκεί για να αποκλειστεί η μεταφορά των φορολογικών ζημιών.
Η αλλαγή συμμετοχής είναι μόνο το ένα σκέλος
Το άρθρο 27 παρ. 5 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος συνδέει δύο μεταβολές. Η πρώτη αφορά άμεση ή έμμεση συμμετοχή ή δικαιώματα ψήφου πάνω από 33% μέσα σε ένα φορολογικό έτος. Η δεύτερη αφορά παράλληλη αλλαγή της δραστηριότητας, πάνω από 50% του κύκλου εργασιών, μέσα στο ίδιο ή και στο επόμενο φορολογικό έτος, σε σύγκριση με το αμέσως προηγούμενο φορολογικό έτος από τη μεταβολή της συμμετοχής ή των δικαιωμάτων ψήφου.
Η διάταξη, λοιπόν, δεν αρκείται στην είσοδο του επενδυτή. Χρειάζεται να εξεταστεί και το ξεχωριστό σκέλος της πραγματικής δραστηριότητας και του κύκλου εργασιών. Αντίστοιχα, η εισροή χρημάτων ή η διατήρηση του ίδιου ΚΑΔ δεν αποδεικνύει από μόνη της ότι η εταιρεία διατηρεί το δικαίωμα μεταφοράς. Το δεύτερο σκέλος δεν παραλείπεται επειδή η χρηματοδότηση είχε επιχειρηματικό σκοπό.
Για την αλλαγή του 2024 εξετάζεται και το 2025
Στο παράδειγμα, το φορολογικό έτος της μεταβολής είναι το 2024 και το επόμενο είναι το 2025. Το αμέσως προηγούμενο έτος, στο οποίο παραπέμπει η σύγκριση της διάταξης, είναι το 2023. Συνεπώς, μια εικόνα μόνο της ημέρας εισόδου του επενδυτή ή μόνο του 2024 δεν καλύπτει ολόκληρο το χρονικό πεδίο.
Για μια εταιρεία AI έχει πρακτική σημασία τι παρήγαγε τα έσοδα: έργα ανάπτυξης εφαρμογών για πελάτες, διάθεση δικού της προϊόντος ή άλλες πραγματικές δραστηριότητες. Οι συμβάσεις έργων, οι αναλυτικές εγγραφές εσόδων και η σύνδεσή τους με το αντικείμενο των εργασιών βοηθούν να οργανωθεί ο έλεγχος. Είναι στοιχεία προς αξιολόγηση, όχι ένας κατάλογος που εξασφαλίζει αυτομάτως συγκεκριμένο φορολογικό αποτέλεσμα.
Ούτε η ονομασία «νέα πλατφόρμα AI» αποδεικνύει ότι έγινε η αλλαγή πάνω από 50% που περιγράφει ο νόμος. Χρειάζεται ουσιαστική εξέταση των δραστηριοτήτων και των οικονομικών στοιχείων. Εδώ δεν κατατάσσεται μια συγκεκριμένη αλλαγή προϊόντος ούτε υπολογίζεται το ποσοστό της.
Ο φάκελος των ζημιών δεν είναι το υπόλοιπο του ισολογισμού
Το άρθρο 27 παρ. 1 αφορά φορολογική ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα. Προβλέπει μεταφορά στα επόμενα πέντε φορολογικά έτη και προτεραιότητα της παλαιότερης ζημίας. Οι συσσωρευμένες λογιστικές ζημίες δεν αρκούν ως απόδειξη του ποσού που μεταφέρεται φορολογικά. Το παράδειγμά μας προϋποθέτει χωριστό αρχείο για τη φορολογική ζημία του 2023· δεν επιβεβαιώνει το υπόλοιπο προς συμψηφισμό.
Στην ίδια επιχείρηση, διαφορετική λογιστική απόφαση είναι πότε το κόστος ανάπτυξης δικού της λογισμικού αναγνωρίζεται ως πάγιο. Η απόφαση εκείνη επηρεάζει τη λογιστική παρουσίαση του κόστους, αλλά δεν υποκαθιστά τον έλεγχο του φορολογικού φακέλου ζημιών ή της αλλαγής συμμετοχής.
Η πρακτική αφετηρία είναι να συνδεθούν το έτος και το είδος της μεταβολής συμμετοχής με τον έλεγχο δραστηριότητας για τα αντίστοιχα έτη. Η είσοδος επενδυτή δεν δικαιολογεί ούτε αυτόματη απόρριψη ούτε αυτόματη αποδοχή της μεταφοράς. Η ανάλυση στηρίζεται στο πλήρες επίσημο κωδικοποιημένο κείμενο του ΚΦΕ, με ημερομηνία αναφοράς 9.2.2026 και ενσωμάτωση έως τον ν. 5264/2025. Δεν παρουσιάζεται ως κωδικοποίηση Νοεμβρίου 2026 και δεν υπολογίζει φόρο ή δικαίωμα συμψηφισμού συγκεκριμένης εταιρείας.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.