Το ειδικό κάθισμα και ο υπόλοιπος εξοπλισμός του κέντρου ποδολογίας λειτουργούν ακόμη. Η διοίκηση, όμως, έχει αποφασίσει να σταματήσει οριστικά η ίδια η επιχείρηση μέσα στους επόμενους μήνες. Στο λογιστικό κλείσιμο αρκεί να εμφανιστούν τα πάγια στο κόστος, μειωμένο με τις συνηθισμένες αποσβέσεις, σαν να επρόκειτο το κέντρο να συνεχίσει;
Προηγείται μια ευρύτερη απόφαση: με ποια βάση καταρτίζονται οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Η δυνατότητα ενός καθίσματος να χρησιμοποιείται για αρκετά ακόμη χρόνια δεν απαντά αν η συγκεκριμένη επιχείρηση θα συνεχίσει τη δραστηριότητά της. Όταν δεν ισχύει η παραδοχή της συνέχισης, αλλάζει η βάση επιμέτρησης των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων, όχι απλώς ο αριθμός των ετών απόσβεσης ενός μηχανήματος.
Άλλο η αποχώρηση του ιδιοκτήτη, άλλο η παύση της επιχείρησης
Η συνταξιοδότηση ή η αποχώρηση ενός προσώπου δεν σημαίνει αυτομάτως ότι παύει και η επιχείρηση. Μπορεί η δραστηριότητα να συνεχίζεται από άλλους, να εξετάζεται μεταβίβαση μιας λειτουργούσας επιχείρησης ή να υπάρχει μόνο προσωρινή διακοπή των ραντεβού. Αυτές οι περιπτώσεις χρειάζονται διαφορετική αξιολόγηση από την πραγματική, οριστική παύση της ίδιας οντότητας.
Η πλήρης Λογιστική Οδηγία της ΕΛΤΕ του 2015, στις παραγράφους 17.1.4–17.1.7, συνδέει την αξιολόγηση με την πρόθεση της διοίκησης να ρευστοποιήσει ή να παύσει τη δραστηριότητα, ή με την έλλειψη άλλης ρεαλιστικής επιλογής. Η διοίκηση αξιοποιεί όλες τις διαθέσιμες πληροφορίες για το μέλλον και η εκτίμηση καλύπτει τουλάχιστον δώδεκα μήνες από την ημερομηνία του ισολογισμού. Δεν αρκεί μια γενική σκέψη ότι «ίσως κλείσουμε».
Για το παράδειγμα, εξετάζουμε υποθετική ελληνική εταιρεία που λειτουργεί κέντρο ποδολογίας. Έχουν ελεγχθεί το εφαρμοζόμενο πλαίσιο και οι επιλογές της για τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις και το προσάρτημα. Πριν από την ημερομηνία του ισολογισμού έχει ληφθεί τεκμηριωμένη απόφαση οριστικής παύσης της ίδιας εταιρείας και έχει κριθεί ότι οι καταστάσεις της δεν συντάσσονται με την παραδοχή της συνέχισης. Δεν συμπεραίνουμε τίποτε από τη νομική μορφή μόνη της ούτε μεταφέρουμε το παράδειγμα αυτομάτως σε κάθε ατομικό κέντρο.
Η απόφαση, το χρονοδιάγραμμα, οι ρεαλιστικές εναλλακτικές και οι εκκρεμότητες πρέπει να εξηγούν μαζί αυτή την κρίση. Ακόμη και αν απομένουν ορισμένα ραντεβού πριν από το οριστικό κλείσιμο, αυτό δεν αποδεικνύει από μόνο του ότι η βάση της συνέχισης παραμένει κατάλληλη. Αντίστοιχα, ένα διάστημα χωρίς ραντεβού δεν αποδεικνύει μόνο του το αντίθετο.
Η αλλαγή αφορά το σύνολο των στοιχείων
Το άρθρο 17 παρ. 11 του ν. 4308/2014 προβλέπει, όταν οι καταστάσεις δεν συντάσσονται με βάση τη συνέχιση της δραστηριότητας, επιμέτρηση των περιουσιακών στοιχείων στις καθαρές ρευστοποιήσιμες αξίες τους. Οι υποχρεώσεις, μαζί με τις προβλέψεις, επιμετρώνται στα ποσά που αναμένεται να απαιτηθούν για τον διακανονισμό τους.
Επομένως, δεν επιλέγουμε μόνο ένα ακριβό κάθισμα για να του αλλάξουμε αξία, αφήνοντας ανεξέταστα όλα τα υπόλοιπα. Ο φάκελος καλύπτει τα περιουσιακά στοιχεία που πράγματι αναγνωρίζει η επιχείρηση, τις απαιτήσεις της και τις υποχρεώσεις που απομένουν. Το κλείσιμο της δραστηριότητας δεν μηδενίζει ούτε τον λειτουργικό εξοπλισμό ούτε τα χρέη.
Για τον εξοπλισμό χρειάζονται στοιχεία για την εκτιμώμενη διάθεση και για τα κόστη ολοκλήρωσης και διάθεσης που σχετίζονται με αυτήν. Μια τιμή αγγελίας ή μια αυθαίρετη μείωση κατά ένα ποσοστό δεν αποτελεί από μόνη της τεκμηρίωση. Χρειάζεται επίσης να είναι σαφές ποια στοιχεία δικαιούται να διαθέσει η επιχείρηση και με ποιους όρους. Η τεχνική κατάσταση και οι προϋποθέσεις διάθεσης κρίνονται αρμοδίως· δεν πιστοποιούνται από τον λογιστικό υπολογισμό.
Ένα υποθετικό κάθισμα: από 9.000 σε 6.000 ευρώ
Ας απομονώσουμε ένα ιδιόκτητο ειδικό κάθισμα. Στην ίδια ημερομηνία κλεισίματος, η ορθά προσδιορισμένη λογιστική αξία του πριν από την προσαρμογή της βάσης είναι 9.000 ευρώ. Στο υποθετικό παράδειγμα, τα κατάλληλα στοιχεία στηρίζουν εκτιμώμενη τιμή διάθεσης 6.500 ευρώ και αναγκαία κόστη ολοκλήρωσης και διάθεσης 500 ευρώ. Τα ποσά εξηγούν τη λογική της επιμέτρησης· δεν είναι τιμές αγοράς ή εκτίμηση πραγματικού εξοπλισμού.
Η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία προκύπτει σε 6.500 − 500 = 6.000 ευρώ. Η αξία του συγκεκριμένου στοιχείου μειώνεται κατά 3.000 ευρώ σε σχέση με τα 9.000 ευρώ που εμφανίζονταν πριν από την προσαρμογή. Η αριθμητική δεν θεμελιώνει την απόφαση παύσης: ακολουθεί την ήδη τεκμηριωμένη επιλογή της κατάλληλης βάσης.
Τα 6.000 ευρώ δεν σημαίνουν ότι έγινε πώληση ή ότι εισπράχθηκαν χρήματα. Η διαφορά των 3.000 ευρώ αφορά μόνο την απομονωμένη επιμέτρηση του συγκεκριμένου παγίου, όχι το συνολικό αποτέλεσμα του κλεισίματος ούτε φορολογική έκπτωση. Δεν υπολογίζουμε ΦΠΑ ή τη φορολογική αντιμετώπιση μελλοντικής διάθεσης. Το ότι το κάθισμα εξακολουθεί να λειτουργεί δεν επιτρέπει να αγνοηθεί η νέα βάση, αλλά ούτε δικαιολογεί μηδενική αξία χωρίς στοιχεία.
Ο φάκελος δεν τελειώνει στον εξοπλισμό
Παράλληλα χρειάζονται οι εκκρεμείς συμβάσεις, οι υποχρεώσεις προς προμηθευτές και πελάτες και τα στοιχεία του αναμενόμενου διακανονισμού τους. Το λογιστήριο εξετάζει τι βαρύνει πράγματι την επιχείρηση και πώς τεκμηριώνεται. Ένα γενικό ποσό «εξόδων κλεισίματος» δεν υποκαθιστά την εξέταση των συγκεκριμένων υποχρεώσεων.
Αν υπάρχει εξοπλισμός με χρηματοδοτική μίσθωση, η καρτέλα του παγίου και το υπόλοιπο του χρέους παραμένουν διαφορετικά στοιχεία. Η διάκριση εξηγείται στο άρθρο για το κάθισμα κέντρου ποδολογίας, τη δόση και τη λογιστική απόσβεση. Το χρέος δεν εξαφανίζεται επειδή παύουν τα ραντεβού. Εδώ δεν υπολογίζουμε πρόωρη λύση μίσθωσης ή δικαίωμα επιστροφής εξοπλισμού.
Η βάση σύνταξης πρέπει επίσης να παρουσιάζεται με τις πληροφορίες που απαιτεί το εφαρμοζόμενο πλαίσιο. Το άρθρο 29 προβλέπει πληροφορίες για τη συνέχιση της δραστηριότητας και την κατάσταση εκκαθάρισης, τους σχετικούς παράγοντες κινδύνου και τις λογιστικές πολιτικές, με τις απαλλαγές του άρθρου 30 να εξετάζονται για τη συγκεκριμένη οντότητα. Οι σημειώσεις και οι υποχρεώσεις μιας ατομικής δραστηριότητας δεν ταυτίζονται αυτομάτως με εκείνες της εταιρείας του παραδείγματος.
Η ανάλυση στηρίζεται στο πλήρες αρχικό ΦΕΚ Α΄ 251/24.11.2014 του ν. 4308/2014 και στην παραπάνω Οδηγία της ΕΛΤΕ του 2015, που φιλοξενούνται στο drcc.eu. Είναι τα κείμενα εκείνων των ετών, όχι σημερινή κωδικοποίηση. Εξετάζεται η συγκεκριμένη λογιστική βάση, όχι η διαδικασία φορολογικής διακοπής, οι νομικές ενέργειες λύσης ή οι κλινικές και τεχνικές προϋποθέσεις λειτουργίας και διάθεσης εξοπλισμού.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.