ΠΟΛ.1064/25.2.2014
Φορολογική μεταχείριση των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα με βάση τις διατάξεις του ν.4110/2013
Αθήνα, 25 Φεβρουαρίου 2014
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔ/ΤΟΣ (Δ12)
ΤΜΗΜΑΤΑ: Β’, Γ
Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 10
Ταχ. Κωδ.: 101 84 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες: Δ. Βελισσαράκου – Μ. Βλάχου
Τηλέφωνο: 210 – 33.75.312 -149
ΦΑΞ: 210-33.75.001
ΠΟΛ 1064/2014
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα με βάση τις διατάξεις του ν.4110/2013.
Με αφορμή προφορικά και γραπτά ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ιγ’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994, όπως αυτές ίσχυαν μετά την κατάργηση του τελευταίου εδαφίου της παρ. 31 του άρθρου 3 του ν. 4110/2013, τα ποσά των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα εκπίπτουν ισόποσα από τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που διαρκεί η μίσθωση, ενώ με το καταργηθέν εδάφιο, οριζόταν ότι σε περίπτωση κατά την οποία ο ετήσιος συντελεστής απόσβεσης που προκύπτει με τον τρόπο αυτό είναι μικρότερος από το συντελεστή που ορίζεται με το Π.Δ. 299/2003 για το ίδιο πάγιο στοιχείο, όταν αυτό είναι ιδιόκτητο, εφαρμόζονται τα οριζόμενα από το προεδρικό διάταγμα.
2. Επομένως, με τις νέες διατάξεις οι αποσβέσεις επί των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα, ανεξάρτητα από το χρόνο πραγματοποίησης αυτών, υπολογίζονται με το συντελεστή που προκύπτει από το κλάσμα: αξία κτήσης/έτη μίσθωσης.
Επισημαίνεται ότι με τον ανωτέρω τρόπο υπολογίζονται οι αποσβέσεις επί των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα, που πραγματοποιήθηκαν στις διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν από 23.1.2013 έως 31.12.2013, δεδομένου ότι οι υπόψη διατάξεις ίσχυαν από τη δημοσίευση του ν. 4110/2013 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23.1.2013) και εφαρμόστηκαν μέχρι την κατάργησή τους με το ν. 4172/2013.
ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΘΕΟΧΑΡΗΣ ΘΕΟΧΑΡΗΣ
Επικαιροποίηση 2026
Το αρχικό άρθρο δημοσιεύτηκε στις 3 Μαρτίου 2014 και αποτυπώνει την ΠΟΛ.1064/25.2.2014 για τη φορολογική μεταχείριση των δαπανών βελτιώσεων και προσθηκών σε μισθωμένα ακίνητα, με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης ιγ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994, όπως αυτές είχαν διαμορφωθεί μετά την κατάργηση του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 31 του άρθρου 3 του ν.4110/2013.
Το νομοθετικό έρεισμα του άρθρου έχει αντικατασταθεί. Επισημαίνεται ότι η ίδια η ΠΟΛ.1064/2014 διευκρίνιζε πως ο ανωτέρω τρόπος υπολογισμού εφαρμόστηκε για διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν από 23.1.2013 έως 31.12.2013, δεδομένου ότι οι σχετικές διατάξεις καταργήθηκαν με τον ν.4172/2013.
Τι ισχύει σήμερα
- Ο ν.2238/1994 έχει αντικατασταθεί από τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.4172/2013), ο οποίος εφαρμόζεται στα εισοδήματα από 1.1.2014 και εφεξής· οι διατάξεις του άρθρου 31 του ν.2238/1994 δεν εφαρμόζονται πλέον.
- Η έκπτωση των δαπανών και οι αποσβέσεις βελτιώσεων και προσθηκών σε μισθωμένα ακίνητα κρίνονται σήμερα με βάση τα άρθρα 22 και 24 του Κ.Φ.Ε.
- Η λογιστική απεικόνιση των σχετικών δαπανών παρακολουθεί τους κανόνες του ν.4308/2014 για τα λογιστικά αρχεία.
- Ο ειδικός τρόπος υπολογισμού με το κλάσμα αξία κτήσης προς έτη μίσθωσης, όπως περιγράφεται στο ιστορικό άρθρο, αφορούσε τις διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν έως 31.12.2013.
Νομοθετική βάση
- ν.4172/2013 (Α΄ 167/23.7.2013), άρθρα 22 και 24, όπως ισχύουν.
- ν.2238/1994, άρθρο 31 παράγραφος 1 περίπτωση ιγ (καταργήθηκε).
- ν.4308/2014 (Α΄ 251/24.11.2014).
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.