Αρ. πρωτ.: Δ14Β 1019867 ΕΞ 31.1.2014 Εφαρμοστέος συντελεστής Φ.Π.Α. σε υπηρεσίες που παρέχονται από ηλεκτρολόγο μηχανικό εγκατεστημένο στη Ρόδο

Αρ. πρωτ.: Δ14Β 1019867 ΕΞ 31.1.2014
Εφαρμοστέος συντελεστής Φ.Π.Α. σε υπηρεσίες που παρέχονται από ηλεκτρολόγο μηχανικό εγκατεστημένο στη Ρόδο
Αθήνα, 31.1.2014
Αρ. Πρωτ: Δ14Β 1019867 ΕΞ2014

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
14η Δ/ΝΣΗ ΦΠΑ
ΤΜΗΜΑ Β΄ «Παροχή Υπηρεσιών και Ειδικά Καθεστώτα»

Ταχ. Δ/νση : Σίνα 2-4
Ταχ. Κώδικας: 106 72 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες : Α. Γκότση
Τηλέφωνο : 210- 3645832
Fax : 210- 3645413
e-mail : dfpa.b1@1992.syzefxis.gov.gr

ΘΕΜΑ: Εφαρμοστέος συντελεστής Φ.Π.Α. σε υπηρεσίες που παρέχονται ` από ηλεκτρολόγο μηχανικό εγκατεστημένο στη Ρόδο

ΣΧΕΤ.: Το από ………………13 έγγραφό σας.

Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού, σας πληροφορούμε τα εξής:

1. Σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο έγγραφό σας, ο Ειδικός Λογαριασμός Κονδυλίων Έρευνας του …….. Πανεπιστημίου ………. έχει συνάψει στα πλαίσια ερευνητικού προγράμματος σύμβαση ανάθεσης έργου με Ηλεκτρολόγο Μηχανικό, ο οποίος έχει έδρα στη Ρόδο και θα εκτελέσει, κατά προφορική του δήλωση, την υπηρεσία στην Ρόδο. Αντικείμενο της σύμβασης είναι η έρευνα στα πλαίσια του έργου και παραδοτέο αυτής η συγγραφή άρθρων σε περιοδικά σχετικά με το αποτέλεσμα της έρευνας. Τίθεται το ερώτημα αν ο μειωμένος συντελεστής Φ.Π.Α. κατά 30% που εφαρμόζεται στη Ρόδο έχει εφαρμογή στην ανωτέρω υπηρεσία.

2. Σύμφωνα με τις διατάξεις 4 και 5 του άρθρου 21 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), για τις υπηρεσίες που εκτελούνται υλικά στα νησιά Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου, Κυκλάδων και τα νησιά του Αιγαίου Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο από υποκείμενο στο φόρο ο οποίος κατά το χρόνο που ο φόρος γίνεται απαιτητός είναι εγκατεστημένος στις περιοχές αυτές οι συντελεστές του Φ.Π.Α. μειώνονται κατά τριάντα τοις εκατό (30%).

Με την ΠΟΛ.1254/10.12.1990 διευκρινίστηκε ότι στην περίπτωση της παροχής υπηρεσιών, οι κατά τα ανωτέρω μειωμένοι συντελεστές Φ.Π.Α. ισχύουν εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:
Α) οι υπηρεσίες παρέχονται από υποκείμενους στο φόρο που έχουν την εγκατάστασή τους στις εν λόγω νησιωτικές περιοχές. Στην έννοια της εγκατάστασης περιλαμβάνεται η ύπαρξη της έδρας ή του κεντρικού ή του υποκαταστήματος, από το οποίο πραγματοποιείται η παροχή των υπηρεσιών.
Β) ολοκληρώνεται υλικά η εκτέλεση τους εντός των περιοχών αυτών.

Σύμφωνα με το έγγραφό σας ο εν λόγω ερευνητής είναι εγκατεστημένος στη Ρόδο και κατά προφορική του δήλωση θα εκτελέσει την υπηρεσία στη Ρόδο. Όσον αφορά την υλική εκτέλεση της υπηρεσίας για να εφαρμοστούν μειωμένοι συντελεστές θα πρέπει η υπηρεσία να εκτελείται εξ’ ολοκλήρου στην περιοχή αυτή.

Επομένως, οι υπηρεσίες έρευνας και η συγγραφή άρθρων σε περιοδικά από εγκατεστημένο στη Ρόδο ερευνητή, εφόσον εκτελούνται ολοκληρωτικά εντός της Ρόδου υπάγονται στο μειωμένο συντελεστή Φ.Π.Α. 16%.

6. Σε κάθε περίπτωση η έρευνα των πραγματικών περιστατικών και η εκτίμηση τους για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000) ανήκει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγεται ο ερευνητής.

Η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης
Βασιλική Τάτση

Ακριβές Αντίγραφο
Η Προϊσταμένη της Γραμματείας

Επικαιροποίηση 2026

Το αρχικό άρθρο δημοσιεύτηκε στις 4 Μαρτίου 2014 και αποτυπώνει το έγγραφο Δ14Β 1019867 ΕΞ 31.1.2014, το οποίο εξέτασε την εφαρμογή του μειωμένου κατά 30% συντελεστή Φ.Π.Α. των νησιών σε υπηρεσίες ηλεκτρολόγου μηχανικού εγκατεστημένου στη Ρόδο, με βάση τις παραγράφους 4 και 5 του άρθρου 21 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως ερμηνεύτηκαν με την ΠΟΛ.1254/1990.

Το εδαφικό πεδίο και οι προϋποθέσεις της μείωσης έχουν μεταβληθεί.

Τι ισχύει σήμερα

  • Η δυνατότητα μείωσης των συντελεστών Φ.Π.Α. κατά 30% περιορίζεται στα νησιά Λέρο, Λέσβο, Κω, Σάμο και Χίο.
  • Η μείωση τελεί υπό τις προϋποθέσεις της παραγράφου 4 του άρθρου 21 του Κώδικα Φ.Π.Α. και δεν καλύπτει πλέον τα νησιά της Δωδεκανήσου, περιλαμβανομένης της Ρόδου, ούτε τις Κυκλάδες.
  • Στις περιοχές που δεν καλύπτονται εφαρμόζεται ο κανονικός συντελεστής Φ.Π.Α. 24%.
  • Η ερμηνευτική ΠΟΛ.1254/1990 δεν αποτυπώνει το σημερινό πλαίσιο.

Νομοθετική βάση

  • Άρθρο 21 παράγραφος 4 ν.2859/2000 (Α΄ 248), όπως ισχύει.
  • Άρθρο 21 παράγραφος 1 ν.2859/2000 (Α΄ 248), όπως ισχύει.

ΠΟΛ.1064/25.2.2014 Φορολογική μεταχείριση των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα με βάση τις διατάξεις του ν.4110/2013

ΠΟΛ.1064/25.2.2014
Φορολογική μεταχείριση των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα με βάση τις διατάξεις του ν.4110/2013
Αθήνα, 25 Φεβρουαρίου 2014

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ   
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔ/ΤΟΣ (Δ12)
ΤΜΗΜΑΤΑ: Β’, Γ

Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 10
Ταχ. Κωδ.: 101 84 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες: Δ. Βελισσαράκου – Μ. Βλάχου
Τηλέφωνο: 210 – 33.75.312 -149
ΦΑΞ: 210-33.75.001

ΠΟΛ 1064/2014

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα με βάση τις διατάξεις του ν.4110/2013.

Με αφορμή προφορικά και γραπτά ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ιγ’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994, όπως αυτές ίσχυαν μετά την κατάργηση του τελευταίου εδαφίου της παρ. 31 του άρθρου 3 του ν. 4110/2013, τα ποσά των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα εκπίπτουν ισόποσα από τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που διαρκεί η μίσθωση, ενώ με το καταργηθέν εδάφιο, οριζόταν ότι σε περίπτωση κατά την οποία ο ετήσιος συντελεστής απόσβεσης που προκύπτει με τον τρόπο αυτό είναι μικρότερος από το συντελεστή που ορίζεται με το Π.Δ. 299/2003 για το ίδιο πάγιο στοιχείο, όταν αυτό είναι ιδιόκτητο, εφαρμόζονται τα οριζόμενα από το προεδρικό διάταγμα.

2. Επομένως, με τις νέες διατάξεις οι αποσβέσεις επί των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα, ανεξάρτητα από το χρόνο πραγματοποίησης αυτών, υπολογίζονται με το συντελεστή που προκύπτει από το κλάσμα: αξία κτήσης/έτη μίσθωσης.

Επισημαίνεται ότι με τον ανωτέρω τρόπο υπολογίζονται οι αποσβέσεις επί των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα, που πραγματοποιήθηκαν στις διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν από 23.1.2013 έως 31.12.2013, δεδομένου ότι οι υπόψη διατάξεις ίσχυαν από τη δημοσίευση του ν. 4110/2013 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23.1.2013) και εφαρμόστηκαν μέχρι την κατάργησή τους με το ν. 4172/2013.

ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ   
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ   

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΘΕΟΧΑΡΗΣ ΘΕΟΧΑΡΗΣ

Επικαιροποίηση 2026

Το αρχικό άρθρο δημοσιεύτηκε στις 3 Μαρτίου 2014 και αποτυπώνει την ΠΟΛ.1064/25.2.2014 για τη φορολογική μεταχείριση των δαπανών βελτιώσεων και προσθηκών σε μισθωμένα ακίνητα, με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης ιγ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994, όπως αυτές είχαν διαμορφωθεί μετά την κατάργηση του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 31 του άρθρου 3 του ν.4110/2013.

Το νομοθετικό έρεισμα του άρθρου έχει αντικατασταθεί. Επισημαίνεται ότι η ίδια η ΠΟΛ.1064/2014 διευκρίνιζε πως ο ανωτέρω τρόπος υπολογισμού εφαρμόστηκε για διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν από 23.1.2013 έως 31.12.2013, δεδομένου ότι οι σχετικές διατάξεις καταργήθηκαν με τον ν.4172/2013.

Τι ισχύει σήμερα

  • Ο ν.2238/1994 έχει αντικατασταθεί από τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.4172/2013), ο οποίος εφαρμόζεται στα εισοδήματα από 1.1.2014 και εφεξής· οι διατάξεις του άρθρου 31 του ν.2238/1994 δεν εφαρμόζονται πλέον.
  • Η έκπτωση των δαπανών και οι αποσβέσεις βελτιώσεων και προσθηκών σε μισθωμένα ακίνητα κρίνονται σήμερα με βάση τα άρθρα 22 και 24 του Κ.Φ.Ε.
  • Η λογιστική απεικόνιση των σχετικών δαπανών παρακολουθεί τους κανόνες του ν.4308/2014 για τα λογιστικά αρχεία.
  • Ο ειδικός τρόπος υπολογισμού με το κλάσμα αξία κτήσης προς έτη μίσθωσης, όπως περιγράφεται στο ιστορικό άρθρο, αφορούσε τις διαχειριστικές περιόδους που έκλεισαν έως 31.12.2013.

Νομοθετική βάση

  • ν.4172/2013 (Α΄ 167/23.7.2013), άρθρα 22 και 24, όπως ισχύουν.
  • ν.2238/1994, άρθρο 31 παράγραφος 1 περίπτωση ιγ (καταργήθηκε).
  • ν.4308/2014 (Α΄ 251/24.11.2014).