Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1146889 ΕΞ 2015/12.11.2015
Μεταφορά – συμψηφισμός ζημιάς εμπορικής επιχείρησης
Αθήνα, 12 Νοεμβρίου 2015
Αρ.Πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1146889 ΕΞ 2015
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α’
Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 10
Τ.Κ.: 101 84 Αθήνα
Πληροφορίες: Β. Δασουράς.
Τηλέφωνο : 210.3375314-5
FAX : 210.3375001
ΘΕΜΑ: Μεταφορά – συμψηφισμός ζημιάς εμπορικής επιχείρησης.
Σε απάντηση ερωτήματος φορολογούμενου (με e-mail), αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις του τρίτου και τέταρτου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ν. 2238/1994 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος που ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται μέχρι 31.12.2013), ορίζεται ότι, ειδικά το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς.
Τα παραπάνω εφαρμόζονται αναλόγως και για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις που προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το οποίο μεταφέρεται για να συμψηφισθεί διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη.
2. Επίσης, με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του ν. 2238/1994, ορίζεται ότι, παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 4 (παράγραφος 1 του παρόντος).
3. Περαιτέρω, σύμφωνα με την 1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ.1052/15.3.2007 διαταγή μας, η ζημία προηγούμενων ετών δεν απαιτείται να δηλωθεί και με τις δηλώσεις των επόμενων οικονομικών ετών, όταν τα αποτελέσματα αυτών των ετών είναι ζημιογόνα.
4. Από όσα εκτέθηκαν πιο πάνω, προκύπτει ότι προκειμένου η μεταφερόμενη κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 2238/1994 ζημιά παρελθούσης χρήσεως να συμψηφισθεί με τα καθαρά κέρδη των επομένων οικονομικών ετών, πρέπει αυτή να δηλώνεται, δηλαδή να αναγράφεται στην οικεία ένδειξη της δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους στο οποίο μεταφέρεται.
Αντίθετα, η μη αναγραφή του δικαιούμενου για μεταφορά ποσού ζημίας στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του επόμενου, από αυτό που προέκυψε, οικονομικού έτους στερεί το φορολογούμενο από το δικαίωμα του συμψηφισμού της ζημίας, γιατί με τις πιο πάνω διατάξεις επιδιώχθηκε η εξάρτηση του υπόψη συμψηφισμού ή της μεταφοράς της ζημίας σε επόμενα οικονομικά έτη, με την κανονική εκπλήρωση και συμμόρφωση των δικαιούχων με τις φορολογικές υποχρεώσεις τους.
5. Κατόπιν των ανωτέρω, για μια ατομική εμπορική επιχείρηση, εφόσον το μεταφερόμενο ποσό της ζημιάς που προέκυψε το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012), δεν δηλώθηκε στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του επόμενου οικονομικού έτους 2014 (χρήση 2013) μέχρι τη λήξη αυτού, αν κατά το έτος αυτό υπήρχαν κέρδη, χάνεται το δικαίωμα μεταφοράς της ζημιάς για συμψηφισμό εντός πενταετίας, από το οικονομικό έτος 2014 και μετά. Ωστόσο, η ζημία του οικονομικού έτους 2013 μεταφέρεται για συμψηφισμό εντός πενταετίας, σύμφωνα με τις οικίες διατάξεις, έστω και αν αυτή δεν δηλώθηκε στο επόμενο οικονομικό έτος 2014, υπό την προϋπόθεση ότι και αυτό (οικον. έτος 2014) ήταν ζημιογόνο.
Ακριβές Αντίγραφο
Ο Προϊστάμενος του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Ο Προϊστάμενος της Διεύθυνσης.
Ευθύμιος Σαΐτης
Επικαιροποίηση 2026
Το αρχικό άρθρο δημοσιεύτηκε στις 13 Νοεμβρίου 2015 και αποτυπώνει τη ΔΕΑΦ Α 1146889 ΕΞ 2015/12.11.2015, η οποία ερμηνεύει τη μεταφορά και τον συμψηφισμό ζημιάς εμπορικής επιχείρησης κατά τις διατάξεις των άρθρων 4 παρ. 3 και 61 παρ. 1 του ν.2238/1994, περιλαμβανομένης της απώλειας του δικαιώματος συμψηφισμού όταν η ζημία δεν αναγράφεται στη δήλωση του επόμενου οικονομικού έτους.
Η συλλογιστική ως προς τη λογική της πενταετούς μεταφοράς παραμένει ορθή. Το νομοθετικό της έρεισμα, όμως, έχει αντικατασταθεί: οι διατάξεις του ν.2238/1994 που εφαρμόζει το έγγραφο ισχύουν μόνο για εισοδήματα που αποκτήθηκαν έως 31.12.2013.
Τι ισχύει σήμερα
- Για ζημίες που προκύπτουν από 1.1.2014 και μετά, η ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα μεταφέρεται και συμψηφίζεται με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη (άρθρο 27 παρ. 1 Κ.Φ.Ε.).
- Η ζημία του προγενέστερου έτους συμψηφίζεται κατά προτεραιότητα έναντι της ζημίας μεταγενέστερου έτους (άρθρο 27 παρ. 1 Κ.Φ.Ε.).
- Οι ειδικοί κανόνες του ν.2238/1994 που εφαρμόζει το έγγραφο (πενταετής μεταφορά του άρθρου 4 παρ. 3 και απώλεια του δικαιώματος λόγω μη αναγραφής της ζημίας στη δήλωση του επόμενου οικονομικού έτους, άρθρο 61 παρ. 1) αφορούν εισοδήματα που αποκτήθηκαν έως 31.12.2013 και δεν εφαρμόζονται σε μεταγενέστερα φορολογικά έτη.
- Το άρθρο 27 Κ.Φ.Ε. δεν περιέχει αντίστοιχη ρήτρα απώλειας του δικαιώματος συμψηφισμού λόγω παράλειψης αναγραφής της ζημίας στη δήλωση· η μεταφορά και ο συμψηφισμός κρίνονται στο πλαίσιο της διάταξης αυτής, σε συνδυασμό με τους κανόνες προσδιορισμού του αποτελέσματος.
Νομοθετική βάση
- Άρθρο 27 παρ. 1 ν.4172/2013 (Κ.Φ.Ε., Α΄ 167), ενοποιημένο κείμενο σε ισχύ — μεταφορά ζημιάς στα επόμενα πέντε φορολογικά έτη και προτεραιότητα συμψηφισμού της παλαιότερης ζημιάς.
- Άρθρο 72 παρ. 1 ν.4172/2013 (Α΄ 167) — τα άρθρα 1-71 εφαρμόζονται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2014.
- Προϊσχύον: άρθρα 4 παρ. 3 και 61 παρ. 1 ν.2238/1994 (εισοδήματα έως 31.12.2013) · 1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ.1052/15.3.2007.
Υπολογίστε το στην πράξη
Δείτε τα διαθέσιμα εργαλεία και επιλέξτε όποιο ταιριάζει στην περίπτωσή σας.